Единый налог 2014


В  этой  статье  информация  о  едином  налоге  представлена  в  наиболее  «легкой формулировке»,  при  этом  учтены  все  самые  «свежие» нормы  Налогового Кодекса (последние изменения внесены ЗУ от 06.12.2012 г. N 5519-VI, ОВУ, 2013 г., N 1, ст.7 ).

Законодательно, единый  налог  регламентирован  в  XIV разделе  Налогового Кодекса  Украины (Упрощенная  система  налогообложения, ориг. – «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності»).

Для  более   структурированного отображения,  информация   будет  изложена  в  форме  9  разделов:

 1. Группы плательщиков единого налога 2. Ограничения пребывания на единому налоге 3. Порядок определения доходов и их состав у плательщика единого налога 4. Особенности начисления и уплаты единого налога 5. Определение даты получения дохода плательщиком единого налога 6. Ведение учета и составление отчетности плательщиками единого налога 7. Порядок избрания (перехода) на единый налог 8. Отказ субъекта ведения хозяйства от единого налога 9. Аннулирование свидетельства плательщика единого налога 

 

Сокращения  и  терминология  использованная  в  статье:

Упрощенная  система налогообложения  =  Единый  налог
МЗП – минимальная  зарплата
ФЛ -  физлица 
ЮЛ – юридические лица
НДС – налог на добавленную  стоимость

 

1. Группы плательщиков единого налога

 

Группы плательщиков единого налога - физических лиц-предпринимателей


Группы

Критерии распределения

Видыдеятельности

Ставки налога:

количество наемных работников

объем  годового дохода

основные

дополнительные

1

без наемных работников

не превышает150 тис. грн.

розница, продажа товаров из торговых мест на рынках;

хозяйственная деятельность деятельность по предоставлению бытовых услуг населению

1% - 10%
МЗП на месяц

15 % к: 
- сумме превышения
предельного объема дохода, определенного в пп. 1-3 п. 291.4  для 1-3 групп и пп. 5 п. 291.4 для 5 группы;

-   дохода, от осуществления
деятельности, не отмеченной в
свидетельстве плательщика единого налога;

-  дохода, полученного при применении  другого способа расчетов, чем денежный;

- дохода, полученного от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему

 

 

2

одновременно не превышает10 лиц

не превышает   1 млн. грн.

хозяйственная деятельность по предоставлению услуг плательщикам ЕН, населению;
производство, продажа товаров;
деятельность в сфере
ресторанного хозяйства

 2% - 20% 
МЗП на 
месяц

3

одновременно не превышает20 лиц

не превышает   3 млн. грн.

Любые виды
деятельности, кроме тех
какие  запрещены
плательщикам единственного
налогу

3 %  от дохода 
для 
плательщиков НДС

5 %  от дохода 
для 
неплательщиков
НДС

5

не ограничено

не превышает20 млн. грн.

 

5 %  от дохода 
для 
плательщиков НДС

7 %  от доходадля неплательщиков НДС

 

Группы плательщиков единого налога юридических лиц любой организационно-правовой формы


Группы

Критерии распределения

Виды деятельности

Ставки налога:

количество наемных работников

объем  годового дохода

основные

дополнительные

 4

 

Средне-
учетное
количество
не
превышает
50 лиц

 

не
превышает 
5
млн. грн.

 

Любые 
виды
деятельности
кроме тех, 
которые 
запрещены
плательщикам
единого
налога

 

 

3 % от
дохода  для
плательщиков НДС

Двойной размер ставок 
(6 % или 10 %соответственно) от:
- суммы превышения объема
дохода, определенного в пп. 4  п. 291.4 НКУ;
- дохода, полученного при
применении другого способа
расчетов, чем денежный;
- дохода, полученного от 
осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения

 

5 % от
дохода для неплательщиков НДС

6

 

 не ограничено

не 
превышает 
20
млн. грн.

 

5 % от
дохода для 
плательщиков НДС

Двойной размер ставок
(14 % или 20 %соответственно) от:
- суммы превышения объема дохода, определенного в пп. 6 п. 291.4 НКУ;
- дохода, полученного при
применении другого способа
расчетов, чем денежный;
- дохода, полученного от
осуществление видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения

 

 7 %  от 
дохода для неплательщиков НДС

 

Отчетность и срок  уплати единого налога


Группы

Налоговый отчетный период

Срок уплати налога

1

Календарный
год

авансовым взносом
не позже 20 числа (включительно) 
проходящего месяца

2, 3, 4, 5, 6

Календарный
квартал

 

в течение 10 календарных дней после предельного строка подачи квартальной декларации


Содержание

2. Ограничения пребывания на едином налоге

 

Перечень разрешенных бытовых услуг, которые предоставляются 1-й, 2-й группами плательщиков единого налога:

Изготовление по индивидуальному заказу:обуви; швейных изделий; изделий из кожи и меха; кожаных галантерейных и дорожных изделий; нижней одежды; текстильных изделий и текстильной галантереи; головных уборов; ковров и ковровых изделий; металлоизделий; ювелирных изделий; мебели; плотничьих и столярных изделий; изготовление и вязание трикотажных изделий. 
Техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов по ИЗ. Прокат вещей личного пользования и бытовых товаров. Дополнительные услуги по изготовлению изделий, дубление пушных шкур. Услуги, связанные с сельским и лесным хозяйством.

Услуги по ремонту: обуви; часов; ювелирных изделий; велосипедов; одежды и бытовых текстильных изделий; трикотажных изделий;кожаных галантерейных и дорожных изделий; электробытовой техники и других бытовых приборов; радиотелевизионной и другой аудіо - и видеоаппаратуры; других предметов личного пользования, домашнего потребления и металлоизделий. 
Услуги по: выполнению фото-работ; обрабатывание пленок; стирка, обрабатывание белья и других текстильных изделий; чистка и окрашивание текстильных, трикотажных и пушных изделий; очистка и уборка помещений по индивидуальному заказу. 
Услуги по ремонту и реставрации: 
ковров и ковровых изделий; мебели;
Услуги по техническому обслуживанию и ремонту музыкальных инструментов. 
Услуги: парикмахерских; домашней прислуги. 
Ритуальные услуги.

 

Единый налог не могут использовать субъекты ведения хозяйства, которые осуществляют (291.5.1 ):

1) деятельность:

- по организации, проведения азартных игр; управление предприятиями; предоставление услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, которая не подлежит лицензированию); организации торгов (аукционов) и продаже изделий и предметов искусства, коллекционирования, антиквариата; организации, проведения гастрольных мероприятий;  

- в сфере финансового посредничества (кроме деятельности, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом о страховании, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III;

2) обмен иностранной валюты;

3) производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров  (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 л и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива, столовых вин);

4) добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, снабжения, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования полудрагоценных камней);

5) добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;

 

Не могут быть плательщиками единого налога (291.5.2):

 земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара;
жилищные помещения, общая площадь которых превышает 100 м2; 
нежилые помещения, общая площадь которых превышает 300м2;                                                                        

  1. ФЛ-предприниматели, которые производят технические испытания и исследования, деятельность в сфере аудита;                                        
  2. ФЛ-предприниматели, которые предоставляют в аренду :
  3. страховые компании, страховые брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании; регистраторы ценных бумаг;
  4. субъекты ведения хозяйства, в уставном капитале которых совокупность частей, которые принадлежат ЮЛ, которые не являются плательщиками единого налога, не меньше 25%;
  5. представительства, филиалы и другие отделенные подразделения ЮЛ, который не является плательщиком единого налога;
  6. физические и юридические лица - нерезиденты;
  7. субъекты ведения хозяйства, которые на день представления заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, который возник в результате действия обстоятельств непреодолимой силы.


Содержание

3. Порядок определения доходов и их состав у плательщика единого налога

3.1

Определение дохода осуществляется для целей налогообложения единым налогом и для предоставления права субъекту ведения хозяйства зарегистрироваться плательщиком единого налога, находиться на упрощенной системе налогообложения (292.14).

Доход плательщика единого налога (292.1) : 
1) ФЛ-предприниматель: доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной (наличной, безналичной), материальной или нематериальной формах.

2) ЮЛ: любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода, в денежной (наличной, безналичной), материальной или нематериальной формах.

К сумме дохода плательщика единого налога включается:
-  стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг);
-  сумма кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности (для 3-й, 5-й групп, которые являются плательщиками НДС, и 4-й, 6-й групп);
-  стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предыдущая оплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов, определенных Налоговым кодексом (для 4-й, 6-й групп) (292.3.)

  1. При продаже основных средств ЮЛ-плательщиками единого налога доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, которая сложилась на день продажи (292.2).
  2. В случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, транспортного экспедирования и агентскими договорами доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного(292.4).

 

3.2

Доход, выраженный в иностранной валюте, перечисляется в гривнях за официальным курсом гривни к иностранной валюте, установленным Национальным банком Украины на дату получения такого дохода (292.5)

В доход не включаются полученные ФЛ-предпринимателем:

  • пассивные доходы (проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты и возмещения);
  • доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит по праву собственности ФЛ и используется в ее хозяйственной деятельности (292.1)

В состав дохода плательщика единого налога не включаются: (292.11)

  1.  суми денежных средств и стоимость имущества, внесенного учредителями или учасниками плательщика единого налога в уставный фонд такого плательщика;
  2. дивиденды, полученные плательщиком единого налога, - ЮЛ от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном  Кодексом  
  3.   суммы средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика единого налога;          
  4.   суммы средств, которые поступили как оплата товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных этим Кодексом, стоимость которых была включена в доход  юридического лица при расчете налога на прибыль предприятий или общего облагаемого налогом дохода физического лица - предпринимателя;
  5.   суммы НДС, которые поступили в стоимости товаров (произведенных работ, оказанных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов;
  6. суммы  НДС;
  7. суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения и суммы кредитов;
  8.   суми средств целевого назначения, которые поступили в пенсионній фонд (других фондов общеобязательного социального страхования, с бюджетов или других целевых фондов, в т.числе в пределах государстенных или месных програм);
  9.   суммы средств (авансов), которые возвращаются покупателю товара (работ) - плательщику единого налога или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ), если такое возвращение осуществляется в результате возвращения товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возвращении средств;
  10. суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов и суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, что возвращаются плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов;


Содержание

4. Особенности начисления и уплаты единого налога

Плательщики единого налога 1-й и 2-й групп, которые не используют труд наемных работников, освобождаются от уплаты:

-  в течение одного календарного месяца на год на время отпуска;

-  за период болезни, подтвержденной копией листка неработоспособности, если она   длится не менее 30 календарных дней (295.5)

Ошибочно и/или излишне уплаченные суммы единого налога подлежат возвращению плательщику в порядке, установленном  Кодексом.

Единый налог, начисленный за превышение объема дохода, платится в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал (295.7).

В случае прекращения плательщиком единого налога осуществления хозяйственной деятельности налоговые обязательства по уплате единого налога насчитываются до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором  в налоговую инспекцию подано заявление относительно отказа от единого налога в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности (295.8).

Неуплата (неперечисление) физическим лицом - плательщиком единого налога, авансовых взносов единого налога в порядке и в сроки, определенные налоговым кодексом, влечет за собой наложение штрафа в размере 50% избранной ставки единого налога (122.1).


Содержание

5. Определение даты получения дохода плательщиком единого налога

Дата 
получение
дохода

Норма 
налогового 
кодекса

Ситуация

Дата поступления средств на 
текущий счет (в кассу) плательщика единого налога

пункт 292.6
ст. 292

Общее правило при продаже товаров
(работ, услуг)

Дата списания кредиторской 
задолженности

При списании кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности

Дата подписания акта принятия-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг)

При безоплатном получении товаров 
(работ, услуг)

Дата отгрузки товаров (выполнение работ, предоставления услуг), за которые получена предыдущая оплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов

При отгрузке товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), за которые получена предоплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов

Дата изъятия из торговых аппаратов денежной выручки

пункт 292.7
ст. 292

В случае осуществления торговли товарами или
услугами с использованием торговых
автоматов (прочего похожего оборудования), что не предусматривает наличия РРО

Дата продажи жетонов, карточек 
(других заменителей) денежных 
знаков, выраженных в денежной 
  единице Украины

пункт 292.8
ст. 292

В случае, если торговля товарами (работами
услугами) через торговые автоматы
осуществляется с использованием жетонов, карточек (прочих заменителей денежных знаков), выраженных в денежной единице Украины


Содержание

6. Ведение учета и составление отчетности  плательщиками единого налога


Группа

Источник данных для расчета объекта налогообложения по методике, утвержденной Министерством финансов Украины

Статья Налогового кодекса

1
2
3 (не плательщики НДС) 
5 (не плательщики НДС)

Книга учета доходов (ежедневное, по итогам рабочего дня, отображение полученных доходов)

296.1.1

 

3 (плательщики НДС) 
5 (плательщики НДС)

 

Книга учета доходов и расходов

296.1.2

4
6

Упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов

296.1.3